Manuel de consolidation

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706 CH 10 – VARIATION DU POURCENTAGE D’INTÉRÊTS
➠ Écritures de retraitement des écarts d’évaluation (consolidation exercice N + 2)
Comptes de bilan
Reclasse-
ment des
amortisse-
ments
Amortissements des constructions ........................... 300
Constructions ..................................................... 300
Affectation
des écarts
d’évaluation
Terrains .......................................................... 120
Constructions ..................................................... 80
Titres de participation [(80 120)  90 %] 180
Intérêts minoritaires ................................. 20
Amortis-
sement
de l’écart
d’évaluation
Résultat consolidé (10 90 %) ................... 9
Réserves consolidées (10 2  90 %) ....... 18
Intérêts minoritaires (30 10 %) ............... 3
Amortissements des constructions (20 pour
N et N  1 et 10 pour N  2) ..... 30
Comptes de gestion
Amortis-
sement
de l’écart
d’évaluation
Dotations aux amortissements ........................ 10
Résultat global (1) (80  1/8) ............. 10
(1) Le résultat global comprend le résultat revenant à l’entreprise consolidante (90 %10) et la part revenant aux
intérêts minoritaires (10 % 10).
Remarque
Lors de la prise de participation complémentaire de M dans F1, la société M a
acheté aux minoritaires une fraction non seulement des capitaux propres mais
aussi de l’écart d’évaluation. On considère donc que la participation de M dans
l’écart d’évaluation a toujours été de 90 %.
➠ Écritures de retraitement de l’écart d’acquisition (consolidation N + 2)
Comptes de bilan
Affectation
de l’écart
d’acquisi-
tion
Écart d’acquisition ............................................ 40
Titres de participation (1er lot : 30 et 2e lot : 10) 40
Amortisse-
ment
de l’écart
d’acquisition
Résultat consolidé ............................................. 8
Amortissement 1er lot de N  2 : 30/5 = 6
Amortissement 2e lot de N  2 : 10/5 = 2
Réserves consolidées ......................................... 12
Amortissement 1er lot de N à N  1 : 30/5 2 = 12
Écart d’acquisition .................................. 20