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IAS 32/39 – IFRS 7/9 – Instruments financiers
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E X E R C I C E S D ’ A P P L I C A T I O N
Exercice 1 : placement financier détenu jusqu’à l’échéance
Une entreprise, dont l’exercice court du 01/07 au 30/06, acquiert le 01/07/N des obli-
gations pour un montant global de 1 100 000 ¤, avec l’intention de les conserver jusqu’à
leur échéance. Les frais de transaction s’élèvent à 20 000 ¤.
Ces obligations ont été émises le 01/07/N – 1 au nominal de 1 000 000 ¤ et sont rembour-
sables pour cette valeur le 30/09/N + 3. Le taux d’intérêt servi annuellement est de 10 %.
Le taux du marché financier pour des placements équivalents ressort à 6,24 % au 01/07/N.
1.
Déterminer la nature de cet actif financier et sa méthode d’évaluation ultérieure.
2.
Enregistrer ce placement lors de son acquisition le 01/07/N.
3.
Déterminer les enregistrements comptables ultérieurs au 30/06/N + 1, 30/09/N + 2
et 30/06/N + 3.
Exercice 2 : placement financier non détenu jusqu’à l’échéance
Une entreprise dont l’exercice coïncide avec l’année civile acquiert le 5/08/N un por-
tefeuille d’actions (titres non consolidés) pour un montant global de 100. Les frais de
transaction s’élèvent à 3.
Les éléments suivants nous sont communiqués :
• Juste valeur du portefeuille au 31/12/N : 106
• Juste valeur du portefeuille au 31/12/N + 1 : 98
• Cession du portefeuille le 1/02/N + 2 pour 102.
1.
Déterminer la nature de cet actif financier, sa méthode d’évaluation initiale et sa
méthode d’évaluation ultérieure.
2.
Enregistrer ce placement lors de son acquisition en fonction de la catégorie retenue.
3.
Déterminer les enregistrements comptables ultérieurs au 31/12/N, 31/12/N + 1,
1/02/N + 2.
Exercice 3 : comptabilité de couverture
La société LERY a acquis le 15 novembre N 10 000 actions Alpha au prix de 490 000 ¤.
Ces actions sont susceptibles d’être cédées dans quelques années. La société les comptabi-
lise en « actifs disponibles à la vente ».
Le 31 décembre N, le cours des 10 000 actions Alpha s’élève, par hypothèse, à
480 000 ¤.
Le 1
er
janvier N + 1, la société décide de se protéger contre une évolution défavorable du
cours de l’action Alpha en acquérant une option de vente de ses actions Alpha au cours de
48 ¤ l’unité. La prime payée pour l’acquisition de l’option de vente s’élève à 48 000 ¤.