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I
LLUSTRATION
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Les données
La société ROBIN a fait l’acquisition, le 1
er
janvier N – 2, de 30 % des
actions (soit 300000 actions) de la société Z pour 108000 K¤. Les frais
d’acquisition se sont élevés à 3000 K¤.
Au 31 décembre N, la situation nette comptable de la société Z est de
425000 K¤ et le cours moyen de décembre N du titre en bourse est de
500 ¤.
Comptabiliser les titres de participation Z dans le bilan (états financiers indi-
viduels) de la société ROBIN au 31 décembre N, selon les deux méthodes
possibles.
La solution
1.
Comptabilisation au coût
Les titres de Z figureront au bilan de ROBIN pour 108000 + 3000 =
111000 K¤.
2.
Comptabilisation à la juste valeur (IAS 39)
Le cours boursier peut être considéré comme une bonne approche de la
juste valeur des titres (70 % des titres sont la propriété des minoritaires et
peuvent être échangés en bourse). Dans ce cas, les titres figureront au bilan
de ROBIN pour 300000 x 500 ¤ = 150000 K¤.
Les variations de juste valeur des actifs financiers sont à comptabiliser soit
en résultat net, soit en autres éléments du résultat global selon la catégorie
d’actifs financiers. Ainsi l’écart d’évaluation de 39 K¤ est à inscrire :
- en résultat net si les actifs financiers sont détenus à des fins de transaction ;
- en autres éléments du résultat global si les actifs financiers sont des actifs
disponibles à la vente.
3.
Comptabilisation selon la méthode de la mise en équivalence (IAS 28)
Les titres de Z figureront au bilan de ROBIN pour : 425 000 x 30 % =
127 500 K¤.
> Modalités
L’entité doit respecter les règles suivantes :
- application de la même méthode comptable à chaque catégorie de participa-
tions (filiales, coentreprises et entreprises associées) ;
- comptabilisation conformément à IFRS 5 « Actifs non courants détenus en
vue de la vente et activités abandonnées » des participations comptabilisées au
coût ou selon la méthode de la mise en équivalence, lorsqu’elles sont classées
comme détenues en vue de la vente ;
- comptabilisation d’un dividende provenant d’une filiale, d’une coentreprise ou
d’une entreprise associée dès que son droit au dividende est établi.
IAS 27 – États financiers individuels
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