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- Exception
Les flux de trésorerie peuvent être présentés en montant net dans les
deux cas suivants :
- entrées et sorties de trésorerie pour le compte de clients, lorsque les
flux de trésorerie découlent plutôt des activités du client et non de celles
de l’entreprise (ex : acceptation et remboursement de dépôts à vue par
une banque, loyers reversés aux propriétaires de biens après avoir été
collectés pour leur compte…) ;
- entrées et sorties de trésorerie concernant des éléments ayant un
rythme de rotation rapide, des montants élevés et des échéances courtes
(ex : acquisitions ou cessions de placement, emprunts ayant une échéance
inférieure ou égale à trois mois…).
3)
Cas particuliers de flux de trésorerie
> Flux de trésorerie en monnaie étrangère
Les flux de trésorerie provenant de transactions en
monnaie étrangère*
doivent
être enregistrés dans la
monnaie fonctionnelle*
de l’entreprise, en appliquant au
montant en devise étrangère le cours de change entre la devise de fonctionne-
ment et la devise étrangère à la date du flux de trésorerie.
Les flux de trésorerie d’une filiale étrangère doivent être convertis au cours
de change entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie étrangère à la date des
flux de trésorerie.
La norme IAS 21 « Effets des variations des cours des monnaies étrangères »
permet l’utilisation d’un cours de change moyen pondéré pour l’exercice dans
les deux cas ci-dessus.
Les gains et pertes latents provenant des variations des cours de change ne
sont pas des flux de trésorerie. Néanmoins, pour permettre le rapprochement
de la trésorerie et des équivalents de trésorerie à l’ouverture et à la clôture
de l’exercice, l’effet des variations des cours de change est présenté dans le
tableau des flux de trésorerie, séparément des flux liés aux activités opération-
nelles, d’investissement et de financement.
> Intérêts et dividendes
Les flux de trésorerie provenant des intérêts et dividendes versés ou reçus doi-
vent être présentés séparément et classés de manière permanente d’un exercice
à l’autre dans les activités opérationnelles, d’investissement ou de financement :
- les intérêts versés peuvent être classés en flux de trésorerie opérationnelle
(ils entrent dans le calcul du résultat net), ou en flux de trésorerie de finance-
ment (ils représentent le coût d’obtention de ressources financières) ;
IAS 7 – État des flux de trésorerie
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