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CH 4 – RETRAITEMENTS DES COMPTES INDIVIDUELS
E
XEMPLE
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Du PCG aux IFRS
L’entreprise X, dont l’exercice coïncide avec l’année civile, acquiert le 10/02/N un
portefeuille d’actions (titres non consolidés) pour un montant global de 400. Les
frais d’acquisition s’élèvent à 12. Dans ses comptes individuels, l’entreprise a opté
pour la comptabilisation en charges des frais d’acquisition.
Les éléments suivants nous sont communiqués :
– juste valeur du portefeuille au 31/12/N : 424 ;
– juste valeur du portefeuille au 31/12/N + 1 : 392 ;
Taux d’impôt différé : 40 %.
Hypothèse 1 : Actif en juste valeur par le résultat
➠
Écritures PCG 99
10/02/N
Actions .................................................................
400
Banque ......................................................
400
Charges ................................................................
12
Banque ......................................................
12
Au 31/12/N, aucune écriture car augmentation de valeur (principe de prudence)
31/12//N + 1
Charges financières (Dotations) ..........................
8
Dépréciations actions 400 – 392 ..........
8
➠
Écritures IFRS
Pour les actifs financiers classés dans la catégorie « Juste valeur en résultat », les
coûts de transaction sont enregistrés en charges.
10/02/N
Actions .................................................................
400
Charge ..................................................................
12
Banque ......................................................
412
31/12/N
Actions .................................................................
24
Produits financiers 424 – 400 ...............
24
Pour ces titres évalués à la juste valeur, les variations de juste valeur sont enregis-
trées en résultat.
Fin N, il faut constater la juste valeur de 424.
31/12//N + 1
Charges financières (Dotations) ..........................
32
Actions ......................................................
32
Écritures de retraitement
➠
Écritures en N
Au 10/02/N, aucune écriture n’est comptabilisée car le traitement comptable est
identique en PCG et en IFRS.