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IAS 32/39 – IFRS 7/9 – Instruments financiers
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I
LLUSTRATION
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Les données
L’entreprise AVRIL, dont l’exercice coïncide avec l’année civile, acquiert
le 5/08/N un portefeuille d’actions (titres non consolidés) pour un montant
global de 100. Les frais de transaction s’élèvent à 3.
Les éléments suivants nous sont communiqués :
- juste valeur du portefeuille au 31/12/N : 106 ;
- juste valeur du portefeuille au 31/12/N + 1 : 98 ;
- cession du portefeuille le 01/02/N + 2 pour 101.
1.
Déterminons la nature de cet actif financier, sa méthode d’évaluation
initiale et sa méthode d’évaluation ultérieure.
2.
Enregistrons ce placement lors de son acquisition en fonction de la caté-
gorie retenue.
3.
Déterminons les enregistrements comptables ultérieurs au 31/12/N,
31/12/N +1, 01/02/N + 2.
La solution
1.
Les actions acquises peuvent être classées lors de leur entrée dans le
patrimoine au choix de l’entreprise :
- comme un actif financier à la juste valeur par le biais du compte de résultat ;
- comme un actif financier disponible à la vente.
Les méthodes d’évaluation découlent du classement retenu :
Catégorie
d’actif financier
Évaluation
initiale
Évaluation
postérieure
Actif financier
en juste valeur
par résultat
Juste valeur
hors coûts
de transaction
Juste valeur
avec impact
résultat
Actif financier
disponible
à la vente
Juste valeur
majorée des coûts
de transaction
Juste valeur
avec impact
capitaux propres
2.
L’évaluation initiale de cet actif financier s’effectue comme suit :
Actif financier à la juste valeur par le biais
du compte de résultat
Actions ...............................................................................
Coûts de transaction (charge) ......................................
Banque .....................................................................
100
3
103
Actif financier disponible à la vente
Actions ...............................................................................
Banque .....................................................................
103
103