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NORMES IFRS
Les flux de trésorerie provenant des intérêts et des dividendes perçus ou versés
doivent être tous présentés séparément. Chacun doit être classé de façon perma-
nente d’une période à l’autre dans les activités opérationnelles, d’investissement ou
de financement.
Le montant total des intérêts versés au cours d’une période est indiqué dans le
tableau des flux de trésorerie, qu’ils aient été comptabilisés en charges dans le
résultat net ou incorporés au coût d’un actif selon IAS 23 Coûts d’emprunt.
Les intérêts versés et les intérêts et dividendes reçus sont habituellement classés
en flux de trésorerie opérationnels par une institution financière. Toutefois, il n’y
a aucun consensus pour le classement de ces flux de trésorerie pour les autres
entités.
Les intérêts versés et les intérêts et dividendes reçus peuvent être classés dans
les flux de trésorerie opérationnels parce qu’ils entrent dans le calcul du résultat
net. Ou encore, les intérêts versés et les intérêts et dividendes reçus peuvent être
classés respectivement en flux de trésorerie de financement et flux de trésorerie
d’investissement, car ils sont le coût d’obtention de ressources financières ou des
retours sur investissements.
Les dividendes versés peuvent être classés en flux de trésorerie de financement, car
ils sont le coût d’obtention de ressources financières. Ou encore, ils peuvent être
classés parmi les flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles dans
le but d’aider les utilisateurs à déterminer la capacité d’une entité à dégager des
dividendes à partir des flux de trésorerie opérationnels.
Les flux de trésorerie provenant des impôts sur le résultat doivent être présentés
séparément et classés comme des flux opérationnels de trésorerie, à moins qu’ils
ne puissent être spécifiquement rattachés aux activités de financement et d’inves-
tissement.
Les activités d’investissement
Ce sont l’acquisition et la cession d’actifs à long terme et de tout autre
investissement (sauf ceux réalisés par location-financement) qui n’est pas
inclus dans les équivalents de liquidités (CRC, règlt 99-02, § 426).
Constituent des flux d’investissement les acquisitions ou cessions :
– d’immobilisations corporelles ou incorporelles ;
– de parts de capital d’autres entreprises ;
– ou d’autres immobilisations financières (dépôts et cautionnements,
titres de placement exclus de la trésorerie, etc.).
L’incidence des variations de périmètre sur les flux de trésorerie doit
être présentée distinctement parmi les flux liés à l’activité d’investisse-
ment. Une analyse détaillée doit également être fournie dans l’annexe
(OEC, avis 30).
Cette incidence est égale au prix total d’achat ou de cession de la société
considérée, diminué du montant des liquidités ou équivalents de liquidités
dont dispose l’entreprise acquise ou cédée.
TABLEAU DE FLUX DE TRÉSORERIE
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