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Une entité ne peut pas éviter un retraitement selon IAS 29, en adoptant, par
exemple, comme monnaie fonctionnelle une monnaie autre que la monnaie
fonctionnelle déterminée conformément à IAS 21.
2)
Comptabilisation des transactions en monnaie
étrangère dans la monnaie fonctionnelle
> Comptabilisation initiale
Une transaction en
monnaie étrangère*
est une transaction qui est libellée ou
doit être dénouée en monnaie étrangère comme, par exemple :
- achat ou vente de biens ou services dont le prix est libellé dans une monnaie
étrangère ;
- emprunt ou prêt de fonds quand les montants à payer ou à recevoir sont
libellés dans une monnaie étrangère ;
- acquisition ou cession d’actifs libellés dans une monnaie étrangère ;
- règlement de passifs libellés dans une monnaie étrangère.
Une transaction en monnaie étrangère doit être enregistrée, lors de sa compta-
bilisation initiale, dans la monnaie fonctionnelle, en appliquant au montant en
monnaie étrangère le
cours du jour*
entre la monnaie fonctionnelle et la mon-
naie étrangère à la date de transaction.
En octobre 2015, l’IASB a publié un projet d’interprétation sur les transactions en
devise étrangère intégrant des paiements d’avance (acomptes). Celui-ci propose
de retenir le cours de change en vigueur à la date de paiement de l’acompte.
I
LLUSTRATION
1
Les données
La société Olé a reçu, le 1
er
décembre N, une facture de 1000000 JPY
(yens) de son fournisseur Kimoto (cours du JPY : 1 ¤
= 115,33 JPY) et
une facture de 5000 USD de son fournisseur Détroit (cours de l’USD : 1 ¤
= 0,9813 USD) correspondant à deux lots de marchandises.
L’écheance des deux factures est fixée au 6 février N + 1.
La monnaie fonctionnelle de Olé est l’euro.
La société Olé doit enregistrer dans ses comptes ces deux dettes pour :
- Kimoto : 1 000000/115,33 = 8670,77 ¤.
- Détroit : 5000/0,9813 = 5095,28 ¤.
La solution
La comptabilisation sera la suivante.
01/12/N
Achats de marchandises ..............................................
Fournisseur Kimoto...........................................
Fournisseur Détroit...........................................
13 766,05
8 670,77
5 095,28
IAS 21 – Monnaies étrangères
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