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- Traitement des écarts de change sur plusieurs exercices (élé-
ments monétaires)
Lorsque la transaction est réglée dans la même période comptable que
celle pendant laquelle elle a été effectuée, l’écart de change est comptabi-
lisé en totalité pendant cette période.
Lorsque la transaction est réglée lors d’une période comptable ultérieure,
l’écart de change comptabilisé lors de chaque période jusqu’à la date de
règlement est déterminé en fonction du changement des cours de change
intervenu au cours de chacune des périodes.
I
LLUSTRATION
3
La société Olé a reçu, le 1
er
décembre N, une facture de 1000000 JPY
(yens) de son fournisseur Kimoto (cours du JPY : 1 ¤ = 115,33 JPY) et
une facture de 5000 USD de son fournisseur Détroit (cours de l’USD : 1 ¤
= 0,9813 USD) correspondant à deux lots de marchandises. La monnaie
fonctionnelle de Olé est l’euro.
L’échéance des deux factures est fixée au 6 février N + 1.
Au 1
er
décembre N, la société Olé a enregistré dans ses comptes ces deux
dettes pour :
- Kimoto : 1 000000/115,33 = 8 670,77 ¤.
- Détroit : 5000/0,9813 = 5 095,28 ¤.
Au 31 décembre N, les cours respectifs du yen et du dollar sont de 1 ¤
= 118,55 JPY et 1 ¤ = 0,9659 USD.
Les dettes doivent être évaluées au cours de clôture soit :
- Kimoto : 1 000000/118,55 = 8 435,26 ¤.
- Détroit : 5000/0,9659 = 5 176,52 ¤.
31/12/N
Fournisseurs Kimoto.......................................................
Gains de change.....................................................
8 670,77
€
– 8 435,26
€
235,51
235,51
Pertes de change ..............................................................
Fournisseurs Détroit............................................
5 176,52
€
– 5 095,28
€
81,24
81,24
Au 6 février N + 1, les cours respectifs du yen et du dollar sont de 1 ¤
= 117,95 JPY et 1 ¤ = 0,9710 USD.
IAS 21 – Monnaies étrangères
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